管理会计第2章习题

1、已知A企业从事单一产品的生产，连续三年销量均为1000件，而这三年产量分别为1000件、1200件和800件。单位产品售价为200元/件；管理费用与销售费用均为固定费用，这两项费用各年总额均为50000元；单位产品变动成本 (包括直接材料、直接人工、变动制造费用)为90元；固定制造费用为20000元。

要求:(1)根据上述资料。不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。(2)根据计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。

2、某公司生产一种产品，2007年和2008年的有关资料如表2一3所示。

表2一3

	2007年	2008年
销售收入（元）	1000	1500
产量（吨）	300	200
年初产成品存货数量（吨）	0	100
年末产成品存货数量（吨）	100	0
固定生产成本（元）	600	600
销售和管理费用（全部固定）	150	150
单位变动生产成本（元）	1.8	1.8

要求:

(1)用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表，并说明为什么销售增加50%，营业净利反而大为减少。

(2)用变动成本法根据相同的资料编制比较利润表，并将它同 (1)中的比较利润表进行比较，指出哪一种成本法比较重视生产，哪一种比较重视销售。

3、A是只生产一种产品的企业，第1-3年每年的生产量 (基于正常生产能力)都是8000件，而销售量分别为8000件、7000件和9000件。单位产品的售价为12元/件。生产成本中，单位变动成本5元 (包括直接材料、直接人工和变动制造费用)。固定制造费用基于正常生产能力8000件，共计24000元。每件产品分摊3元。销售和行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额均为25000元。

要求：根据资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法，计算各年税前利润。

4、成本分解案例

上海某化工厂是一家大型企业。该厂在从生产型转向生产经营型的过程中，从厂长到车间领导和生产工人都非常关心生产业绩。过去，往往要到月底才能知道月度的生产情况，这显然不能及时掌握生产信息，特别是成本和利润两大指标。如果心中无数，便不能及时地在生产过程各阶段进行控制和调整。该厂根据实际情况，决定采用本-量-利分析的方法来预测产品的成本和利润。

首先以主要生产环氧丙锭和丙乙醇产品的五车间为试点。按成本与产量变动的依存关系，把工资费用、附加费、折旧费和大修理费等列作固定成本 (约占总成本的10%)，把原材料、辅助材料、燃料等生产费用的其他要素作为变动成本 (约占成本的65%)，同时把水电费、蒸汽费、制造费用、管理费用 (除折旧以外)列作半变动成本，因为这些费用与产量无直接比例关系，但也不是固定不变的(约占总成本的25%)。

按照1-5月的资料，总成本、变动成本、固定成本、半变动成本和产量如表2-4所示。

月份	总成本（万元）	变动成本（万元）	固定成本（万元）	半变动成本（万元）	产量（吨）
1	58.633	36.363	5.94	16.33	430.48
2	57.7	36.454	5.97	15.34	428.49
3	55.744	36.454	5.98	13.43	411.20
4	63.319	40.1	6.12	16.92	474.33
5	61.656	40.016	6.54	15.19	462.17
合计	297.116	1.476	30.52	77.21	2206.67

1-5月半变动成本组成如表2-5所示。

表2-5

月份	修理（元）	扣下脚（元）	动力（元）	水费（元）	管理费用（元）	制造费用（元）	合计（万元）
1	33179.51	-15926.75	85560.82	19837.16	35680	4995.28	16.33
2	26286.10	-15502.55	86292.62	25879.73	24937	5471.95	15.34
3	8169.31	-2682.75	600.71	16221.10	26599	5394.63	13.43
4	12540.31	-5803.45	81802.80	26936.17	47815	5943.39	16.92
5	33782.25	-26372.50	83869.45	24962.00	30234	5423.88	15.19

会计人员用高低点法对半变动成本进行分解。结果是:单位变动成本为0.0553万元，固定成本为-9.31万元。

固定成本是负数,显然是不对的。用回归分析法求解，单位变动成本为0.0321万元，固定成本为1.28万元。

经验算发现，1-5月固定成本与预计数1.28万元相差很远（1月：1.675万元；2月：1.585万元；3月：0.230万元；4月：1.694万元；5月：0.354万元）。

会计人员感到很困惑，不知道问题在哪里。应该采用什么方法来划分变动成本和固定成本？

第3章补充习题

1、A企业为生产和销售单一产品的企业，该产品单位售价为80元，单位变动成本50元，固定成本总额60000元，预计正常销售量4000件。

要求： (1)计算盈亏临界点销售量。 (2)计算安全边际及安全边际率。

2、某企业只生产一种产品，售价为每件10元，月初月末产成品存货成本不变，总成本与销售额之间的函数关系为：年总成本=100 000+0.5×年销售额。

要求：（1）计算该企业的贡献毛益率，盈亏临界点销量，目标利润为50 000元时的基本销量：（2）如果单位变动成本提高2元，单价应为多少，才能保持原来的贡献毛益率？

3、甲企业为生产和销售单一产品的企业，当年有关数据如下:销售产品4000件，产品单价80元，单位变动成本50元，固定成本总额50000元，实现利润70000元，计划年度目标利润100000元。

要求:(1)计算实现目标利润的销售量。(2)计算销售量、销售单价、单位变动成本及固定成本的敏感系数。

4、某公司只生产和销售一种产品，单位售价为10元，每月销售量为2000件，单位变动成本为8元，每月固定成本为3000元。为了增加利润，有两个方案可供选择:方案一，将售价降低0.5元，销售量可增加35%；方案二，不降低售价而每月花费500元做广告，销售量可增加20%。哪个方案更好?

5、某公司2008年实际的销售量为1000件，售价为200元，单位变动成本为90元，营业净利为55000元。

要求: (1)计算2008年营业杠杆系数。 (2)2009年计划增加销售量5%，试用营业杠杆系数预测营业净利。 (3)若2009年的目标利润为66000元，试用营业杠杆系数计算应该达到的销售量。

6、某企业只生产和销售一种产品，单价为36元，产销可保持平衡。该企业目前生产能力为1500件。其他有关成本数据如表3-1所示。

表3-1

项目	变动成本	固定成本
直接材料	9000
直接人工	13500
折旧		8000
其他		12000
合计	22500	20000

该企业现拟购置一台专用设备，购置费为20000元，可用5年，无残值，用直线法计提折旧。据测算，这台专用设备投人使用后，可使变动成本在现有基础上降低20%。

要求：根据本-量-利有关指标的计算结果，测算这一购置方案是否合理。

第2章习题答案

（1）高低点法：根据图表的资料可以看出，最高点为1月份，最低点为2月份

b=（12600－8600）/（4500－2900）=2.50（元） a=12600－2.5×4500=1350（元）

或 =8600－2.5×2900=1350（元） 故，维修成本的公式可表达如下：y=1350+2.5x

（2）回归直线法

b=(n∑xy - ∑x∑y)/[n∑x2– (∑x)2]

a=（∑y - b∑x）/n

运用本公式和上例数据可得： Y=1970+2.35x

第2章补充习题答案

1、解:

(l)各年损益计算如表2-8所示

项目	第1年	第2年	第3年	合计
变动成本法下
销售收入	200000	200000	200000	600000
销售成本	90000	90000	90000	270000
贡献毛益	110000	110000	110000	330000
固定成本
固定制造费用	20000	20000	20000	60000
管理和销售费用	50000	50000	50000	150000
小计	70000	70000	70000	210000
税前利润	40000	40000	40000	120000
完全成本法下
销售收入	200000	200000	200000	600000
销售成本
期初存货成本	0	0	21333
当期产品成本	110000	128000	92000	330000
可供销售产品	110000	128000	113333
期末存货成本		21333
销售成本
毛利	11000	106667	113333	330000
管理和销售费用	50000	50000	50000	150000

税前利润

40000

43333

36667

120000

(2)由表2-8的计算结果可以看到:当产量等于销量且无期初存货时，两种成本计算法下的利润完金相同；当产量大于销量且无期初存货时，按变动成本法计算的利润小于按完全成本法计算的利润；当产量小于销量时，按变动成本法计算的利润大于按完全成本法汁算的利润。

2、解:

（1）采用完全成本法编制该公司2007年和2008年的比较利润表，如表2-9所示。

表2一9

项目	2007年	2008年
销售收入	1000	1500
销售成本
期初存货成本	0	380
当期产品成本	1140	960
当期销售产品成本	760	1340
期末存货成本	380	0
毛利	240	160
管理费用和销售费用	150	150
税前利润	90	10

之所以会出现销售增加50%，营业利润反而降低%的结果，完全是由于2007年生产量高于2008年生产量，使单位产品成本中的固定成本相应地更低，导致销售的产品所负担的单位固定成本也比2008年低。因此，出现了销售量虽然大幅度上升，但是由于生产量降低，最终的营业净利反而降低的结果。

(2)采用变动成本法编制该公司2007年和2008年的比较利润表，如表2--10所示。

表2一10

项目	2007年	2008年
销售收入	1000	1500
销售成本	360	540
贡献毛益	0	960
固定制造费用	600	600
营业费用和销售费用	150	150
税前利润	-110	210

比较两表计算结果可知，在完全成本法下，由于增加产量可以降低单位产品所负担的固定成本，在销量一定的情况下会增加利润，因而企业会重视生产环节；相反，在变动成本法下，由于固定成本被视为期间成本，只有增加销量才能增加贡献毛益，从而增加利润，所以企业会相对重视销售环节。

3、解:见表2--11。

项目	第1年	第2年	第3年
变动成本法下
销售收入	96000	84000	108000
销售成本	40000	35000	45000
贡献毛益	56000	49000	63000
固定成本
固定制造费用	24000	24000	24000
管理和销售费用	25000	25000	25000
小计	49000	49000	49000
税前利润	7000	0	14000
完全成本法下
销售收入	96000	84000	108000
销售成本
期初存货成本	0	0	8000
当期产品成本	000	000	000
可供销售产品	000	000	72000
期末存货成本	0	8000	0
销售成本	000	56000	72000
毛利	32000	28000	36000
管理和销售费用	25000	25000	25000

税前利润

7000

3000

11000

4、成本分解案例

答：该化工厂在对总成本进行分析时，把明显属于变动成本或固定成本的项目剔除掉，其余作为半变动成本，用一定的方法进行分解，这样做存在以下几个问题：第一，从半变动成本结构来看，许多费用都不是线性的，如修理费用，四月份产量最高，但费用较低。第二，下脚料不能作为半变动成本处理。第三，把大部分近似变动成本和近似固定成本都已经分别归入变动成本和固定成本，剩下的少数费用性质比较复杂，而且有些费用发生没有规律，这部分费用一般难以用公式单独分解。否则，矛盾就比较突出，如案例计算出来的结果就很不合理。

根据案例的情况，可以有以下几种处理方案：

第一，全部费用除了以划分为变动成本、固定成本，剩下的这些半变动成本再照性质直接划分为变动成本和固定成本。本案例中，修理、动力和水费可归入变动成本，管理费用和制造费用归属于固定成本，下脚料单独列示。这种方法虽然不够准确，但便于费用控制。

第二，总成本作为半变动成本，按高低点发分解：单位变动成本为0.12万元，固定成本为6.463万元。计算各月变动成本和固定成本，如表2—14所示。

月份	变动成本	固定成本	合计
1	51.658	6.975	58.633
2	51.422	6.342	57.7
3	49.347	6.397	55.744
4	56.92	6.399	63.319
5	55.456	6.191	61.656

从各月的计算结果来看。基本上是正确的。合计总成本中有一部分成本的各月发生数是不规则的，但比率较小，不影响总成本的工确性。

第三，如果要保持原来的分解方法，则要对半变动成本进一步进行分析。查明不规则变动的原因，剔除各种不正常因素，并将调整后的数字再进行分解。

课后案例题答案

1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？

答：甲厂和乙厂在核算成本时，采用的是完全成本法。完全成本法强调生产环节对企业利润的贡献。在完全成本法下，固定性制造费用也被归于产品而随产品流动，因此本期已销和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量下，产量大则利润大。本案例中，甲厂2004年销量不景气，大量存货积压，但是生产数量比2005年多，所以造成2004年企业利润高于2005年的现象。乙厂的情况也类似于甲厂。

2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？

答：因为企业利润实现是通过销售过程最终实现的，所以企业应当重视销售过程，因而运用变动成本法更能符合企业目标。如果变动成本法核算，结果如表2—15和表2—16所示。

表2—15

甲制药厂利润表

项目	2004年	2005年
销售收入	1855000	2597000
销售变动成本	530000	742000
工资	288000	288000
制造费用	720000	720000
销售费用	85000	108000
净利润	232000	739000
库存资料
期初存货数	16000	35000
本期生产数	72000	50400
本期销售数	53000	74200
期末存货数	35000	11200
单位售价	35	35
单位变动成本	10	10
其中：材料	7	7
燃料和动力费	3	3

表2—16

乙制药厂利润表

项目	2004年	2005年
销售收入	1200000	1100000
销售变动成本	720000	660000
工资	180000	180000
制造费用	180000	180000
销售费用	30000	30000
净利润	90000	50000
库存资料
期初存货数	100	100
本期生产数	12000	13000
本期销售数	12000	11000
期末存货数	100	2100
单位售价	100	100
单位变动成本	60	60
其中：材料	50	50
燃料和动力费	10	10

所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动成本法才能准确反映企业经营情况。

第3章习题答案

1.（1）fd22ca1b5f5477d6e92c1a226a50460e.png（图略） 盈亏临界点销售额=10000*5=50000（元）

（2）安全边际量=x-x0=28000-1000=18000（件） 安全边际额= 18000*5=90000（元） 安全边际率=18000/28000=.3%

（3）税前利润=（5-2）*28000-30000=54000（元）

2.（1）2ba245e3913153c52280a9a0a3ffbe.png 安全边际量=20000-7500=12500（件） 税前利润=（6-2）*20000-30000=50000（元）

（2）aa39f9ca39eef8ef741ee838b3ccb61c.png

（3）b9d888b3c79c7634cc5c33f8abb95e31.png

3.

企业		单价(元)		销售量(件)		变动成本(元)		固定成本(元)		单位边际贡献(元)		税前利润(元)
甲		50		600		18000		10000		20		2000
乙		60		700		21000		12000		30		9000
丙		40		500		5000		16000		30		-1000
企业	销售额		变动成本		边际贡献率		固定成本		税前利润
甲	40000		32000		20%		6000		2000
乙	70000		28000		60%		12000		30000
丙	56000		39200		30%		6800		10000

4. A产品边际贡献率=（100-80）/100=20%

B产品边际贡献率=（120-90）/120=25%

C产品边际贡献率=（160-112）/160=30%

A产品销售比重=600*100/200000=30%

B产品销售比重=500*120/200000=30%

C产品销售比重=500*160/200000=40%

加权平均边际贡献率=20%*30%+25%*30%+30%*40%=25.5%

综合盈亏临界点销售额=45900/25.5%=180000（元）

A产品盈亏临界点销售额=18000*30%=54000（元）

A产品盈亏临界点销售量=54000/100=540（件）

B产品盈亏临界点销售额=18000*30%=54000（元）

B产品盈亏临界点销售量=54000/120=450（件）

C产品盈亏临界点销售额=18000*40%=72000（元）

C产品盈亏临界点销售量=72000/160=450（件）

5.（1）盈亏临界点销售量=120000/（50-30）=6000（件） 保本点作业率=6000/8000=75% 安全边际率=1-保本作业率=1-75%=25%

边际贡献率=（50-30）/50=40% 销售利润率=25%*40%=安全边际率*边际贡献率=25%*40%=10%

（2）令销售量为x，则 （1-6000/x）*40%=16% X=10000（件）

6.（1）ea7ff5f9413bed0edf139252eb1cd825.png

7.税前利润=（60-36）*1000-20000=4000（元）

（2）fd6619eb80efd191e6240efcafc6.png

fd9f34407f20c3c42e0f933098611f33.png

e9760129cba065fafa1655c8686eba78.png

9f455795e6cfb77214f3f5028054bbfe.png

（3）TP=6000 △P=6000-4000-2000（元） △P/P=2000/4000=50%

△S/S=（△P/P）/5f06cf3774ba24742d294e916a7d005c.png=50%/15=3.3% S1=60*（1+3.3%）=62（元）

△b/b=（△P/P）/8c2c860fc2def80b01e912bb95dc6eec.png=50%/(-9)=-5.56% b1=36*（1-5.56%）=34（元）

△x/x=（△P/P）/6e4b81b1b85b1e2c5465f9f9c15adce9.png=50%/6=8.33% x1=1000*（1+8.33%）=1083（件）

△a/a=（△P/P）/609aee2cd35127206e901bed3313f069.png=50%/(-5)=-10% a1=20000*（1-10%）=18000（元）

第3章补充习题答案

1、解:(1)盈亏临界点销售量=60000/30=2000(件) (2)安全边际=4000-2000=2000(件) 安全边际率=2000/4000×100%=50%

2、解:年总成本=100 000+0.5×10×销量=100 000+5×销量

所以 固定成本=100 000元 单位变动成本=5元

（1）贡献毛益率=（10—5）/10=50% 盈亏临界点销量=100 000/（10—5）=20 000（件）

目标利润为50 000元时的基本销量=（100 000+50 000）/（10—5） =30 000（件）

（2）单位变动成本=5+2=7（元） 保持50%的贡献毛益率的单价=7/（1—50%）=14（元）

3、解:

(1)实现目标利润的销售量=（100000+50000）/(80-50)=5000(件)

(2)销售量敏感系数=V×(SP-VC)/P=4000×（80-50）/70000=1.71

（3）单价敏感系数=V×SP/P=4000×80/70000=4.57

（4）单位变动成本敏感系数=-V×VC/P=4000×50/70000=-2.86

(5) 固定成本敏感系数=-FC/P=-50000/70000=-0.71

4、解:

比较两种方案哪一个更为有利的标准时两种方案下的预计利润。

方案一:销售单价=10-0.5=9.5(元/件) 销售量=2000×(1+35%)=2700(件) 单位变动成本=8(元/件)

固定成本=3000(元) 预计利润=2700×（9.5-8）-3000=1050（元）

方案二:销售单价=10(元/件) 销售量=2000×(1+20%)=2400(件) 单位变动戒本=8（元/件)

固定成本二3000+500=3500（元) 预计利润=2400×(10-8)-3500=1300(元)

比较两个方案的预计利润可知，方案二的预计利润比方案一高出250元，所以方案二更有利。

5、解: (l)营业杠杆系数(销售量敏感系数)=[V×(SP-VC)]/P=1000×（200-90）/55000=2

(2)2009年计划增加销售5%，由于销售量的敏感系数为2，所以 利润的增长率=销售量增长率×销售量敏感系数=5%×2=10%

2009年预期营业利润=2008年营业利润×（1+10%）=55000×1.1=60500（元）

(3)若2009年目标利润为66000元，即在2008年营业利润的基础上增长20%，则

销售量增长率=营业利润增长率/销售量敏感系数=20%/2=10% 2009年销售量=1000×(1+10%)=1100(件)

6、解:(l)设备购置以前。

单位变动成本=22500/1500=15(元/件) 单位产品的贡献毛益=36-15=21(元) 盈亏临界点的销售量=20000/21=952(件)

安全边际=1500-952=548(件) 可实现利润=548×21=11508(元)

(2)设备购置以后。 单位变动成本=22500/1500×(1-20%)=12(元/件) 每年增加折旧费用=20000/5=4000(元)

盈亏临界点的销售量=（20000+40000）/(36-12) =1000(件) 可实现利润=(1500-1000) ×(36-12)=12000(元)

购置设备后，企业每年增加利润492元 (12000-11508)。说明购置设备是合理的。